核心提示:现代会计的基本模式基于帕乔利在1494年发表的名著《算术、几何、比与比例概要》中《计算与记录要论》篇。随着经济业务越来越复杂，会计实务和规则也越来越复杂，并引起资产负债表观或利润表观、决策有用观或受托责任观等基本理论之争。真正引起当代会计革命的是索特在50年前提出的"事项法"会计理论和新一代信息技术、数字化商业环境三者在当前时代的耦合，使事项法会计的基本思想可以转变为会计实务、制度和教育的革命。让我们以高昂的热情拥抱这一革命，以聪明睿智和充沛精力投身于这场革命，不使自己成为历史的弃儿!

作者:张为国 王文京

近日，季丰(2019)和尹成彦(2019)发文纪念“国际会计日”。有关“国际会计日”的出处不重要，重要的是两文都是为了纪念近代会计的鼻祖卢卡·帕乔利在1494年发表名著《算术、几何、比与比例概要》。此书《计算与记录要论》篇被广泛认同为复式簿记及近代会计实务和理论之起点，也是近代经济理论的一个重要突破。简言之，现代会计离不开复式簿记，而复式簿记则离不开帕乔利。在不否认这一点的同时，我们认为，今年更值得纪念的是美国著名会计学家乔治·H·索特的《会计理论的“事项”法》(Sorter,1969)发表50周年。因为若说50年前他的观点代表了遥远未来的话，在信息技术飞速发展的环境下，他的观点代表了已经或即将到来的现实。有关索特的理论张为国(1988)，胡玉明(2002)，徐宗宇(2003)，宋献中和谭小平(2003),于富生、李锋和张敏(2005)等都作过介绍。本文旨在简要回顾帕乔利以来会计实务、准则和会计基本理论的演进，概述索特的会计理论“事项法”以及与之相对立的“价值法”，讨论我们认为充分体现索特基本思想的且正在发生的会计革命。

一、帕乔利后的经典会计理论

回顾帕乔利以来的会计发展史，我们觉得最经典的会计理论有两对:一是资产负债表观或利润表观;二是决策有用观或受托责任观。

有关资产负债表观或利润表观，娄尔行和张为国(1991)、汤云为(1988a和b)等曾做过全面精辟的阐述。要点如下:

1.会计的基本特征或功能是以货币量来反映企业的经营过程及其后果，或企业占用的经济资源及使用效果。从这个意义上说，会计是一个计量技术或过程。计量模式由计量单位与计量属性所构成:前者指会计计量所用的尺度;后者指计量对象以货币量表示的特定属性(国际会计准则理事会〈International Accounting Standards Board,IASB〉在2018年出版的修订后的概念框架〈IASB，2018〉将计量属性改称为计量基础，但我们认为称计量属性更为恰当)。

2.会计计量问题可从资产计价和利润确定两个角度去研究。利润确定可基于两种观念:资产负债表观或利润表观:前者通过期初和期末净资产的比较来确定利润，重点是资产和负债的计价;后者通过比较收入和费用来确定利润，重心是收入和费用的定时与配比。资产计价和利润确定既各有侧重，又紧密相联，你中有我，我中有你。

3.从计量确定利润的需要出发，资产负债表观强调资本保全，即划清本和利的界线，本不可分配，利可供分配。利润表观涉及会计分期、权责发生制、配比等重要概念，最根本的内核是成本补偿。已耗成本在未得到补偿前，自然不会有可供分配的利润。成本补偿和资本保全源于同一个目标，即确定何时有利润?多少利润?但两者各有侧重。成本补偿不足，资本势难保全。而要保全资本，必定以充分补偿成本为先决条件。

4.有关资本保全的理论分三种:(1)财务资本保全理论以财务资本概念为基础，将资本视为业主投入企业的货币量，主张所保全的应是以名义货币量表示的资本。利润是除和所有者往来外期间净资产的变动数，包括通过交易实现的资产负债价格涨跌部分。(2)一般购买力资本保全理论主张所保全的是以不变购买力代表的资本，利润表反映的是本期内与业主往来外购买力的变动。个别资产负债价格上涨超出一般物价上涨水平的部分才可确认为利润，其余作为资本调整，列入所有者权益。(3)实物资本保全理论主张所要保全的资本是以货币金额或实物量表示的原有生产经营能力。

(二)决策有用观或受托责任观

与资产负债表观或利润表观同等重要的会计基本观念或理论是决策有用观或受托责任观。相对而言，决策有用观更强调财务报告有利于使用者做出有关资本分配的决策，而受托责任观更强调财务报告有利于使用者评估管理层履行经济资源受托责任的情况;决策有用观更强调资产负债表或存量信息的作用，而受托责任观更强调利润表或流量信息的作用;决策有用观更关注资产负债存量价值的变化，而受托责任观更关注盈利能力(特别是持续盈利能力)的变化;决策有用观更强调信息的预测价值和未来，而受托责任观更强调信息的反馈价值和过去;决策有用观更强调公允价值或其他现时价值的信息，而受托责任观更强调历史及摊余成本的信息;决策有用观更强调相关性，而受托责任观更强可靠性;决策有用观更偏向财务信息与投资回报关系的研究，而受托责任观更偏向财务信息与契约关系的研究。

文章来源：《当代会计》 网址: http://www.ddhjzz.cn/zonghexinwen/2020/0722/362.html